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農民合作社財政補助資金核算規范化探討





    近年來,為支持和鼓勵農民合作社轉型升級、發展壯大,促進農業增產、農民增收和農村發展,各級財政加大了對農民合作社的資金投入力度。從2004年起,江蘇省揚州市財政逐步建立了農民合作社發展專項資金,到2014年已累計發放財政補助資金近3000萬元。為確保財政補助資金合理、合規使用,揚州市按照《農民專業合作社財務會計制度(試行)》和江蘇省有關文件規定,不斷加強對農民合作社財政補助資金核算工作監管,促進農民合作社規范發展。

 

    促進農民合作社財政補助資金核算規范化主要做法

    抓制度建設,促規范運作。自2008年起,揚州市不斷規范農民合作社財政補助資金的會計核算,先后下發了《關于加強農村合作經濟組織財務管理工作的意見》(揚委農[2008]65號)、《揚州市財務管理示范合作社考評標準》(揚委農[2011]31號)和《關于進一步加強農民專業合作社財務管理工作的通知》(揚委農[2011]59號),明確要求凡是已獲得財政補助資金的合作社,必須按照相關規定進行核算。2009年,市政府出臺的《揚州市農村集體經濟組織審計暫行辦法》(市政府令第62號)也明確規定:農村審計內容包括“上級部門扶持農村合作經濟組織項目資金到位及使用情況”。

    抓會計培訓,促素質提升。近年來,揚州市采取多種形式對合作社財會人員進行培訓。一是培訓師資。2008年7月和2009年7月,分別組織縣、鄉農經部門財會人員共60多人,參加江蘇省農林廳舉辦的“三大合作”財會制度培訓班,為全面推行《農民專業合作社財務會計制度(試行)》培訓師資。二是培訓鄉鎮財務輔導員。從2009年開始,揚州市委農工辦每年都舉辦鄉鎮農經站長培訓班和農民合作社“雙百”(百名鄉鎮農經部門農民合作社輔導員、百名農民合作社理事長)培訓班。在鄉鎮農經站長培訓班上,重點講解村集體經濟組織和農民合作社財務管理知識,每次培訓財會人員100多人;在農民合作社“雙百”培訓班上,主要講解農民合作社規范管理和財政補助資金核算業務知識,每次培訓財會人員200多人。三是鼓勵縣、鄉組織培訓。各縣(市、區)按照要求,積極培訓鄉、村及合作社財會人員,7年來共培訓相關財會人員5000多人(次)。多數鄉鎮還根據自身實際開展了農民合作社財會業務培訓。

    抓業務指導,促核算精準。揚州市委農工辦業務處與縣、鄉農經人員以及農民合作社理事長、財會人員進行座談,及時掌握農民合作社財政補助資金使用情況,廣泛宣傳財政補助資金核算業務知識,對合作社財會人員提出的疑惑現場解答,并對檢查指導中發現的問題及時指出并幫助改正。通過現場指導,使相關人員準確掌握財政補助資金核算業務知識。一是財政補助資金流入核算。在收到財政補助資金時,一般借記“銀行存款”等科目,貸記“專項應付款”科目。財政補助資金要求單獨建賬核算、專款專用。二是財政補助資金流出核算。使用財政補助資金,按照項目用途分兩種情況進行核算。第一種情況,形成固定資產等財產時,按實際支出,借記“固定資產”等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“專項應付款”科目,貸記“專項基金”科目。第二種情況,沒有形成固定資產等財產,主要用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時,借記“專項應付款”科目貸記“銀行存款”等科目。

    抓檢查監督,促效用發揮。一是適時抽查。揚州市委農工辦不定期對農民合作社財政補助資金核算情況進行抽查,并向各縣(市、區)農工辦及時反饋檢查情況。二是嚴格考核。2011年起,以揚州市財務管理示范合作社創建活動為契機,將農民合作社財政補助資金核算工作納入考核內容,對參加創建活動的合作社進行重點考核驗收,對達到創建標準的合作社進行表彰。通過財務管理示范合作社創建活動,樹立先進典型,促進了全市農民合作社財政補助資金核算工作規范開展。三是強化審計。按照上級要求,對獲得財政補助資金的農民合作社采取第三方審計的方式進行監督,確保合作社規范運作財政補助資金。

 

    農民合作社財政補助資金核算存在的問題及成因

    揚州市農民合作社財政補助資金規范核算工作才剛剛起步,與《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定和上級要求相比,還存在不小差距,主要表現為以下幾個方面:

    另設賬簿核算。部分農民合作社在獲得財政補助資金后,沒有將其納入合作社賬簿進行統一核算,而是單獨裝訂成冊,另設賬簿核算。

    增設其他科目。個別農民合作社在使用《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定的37個一級會計科目之外,另設一級會計科目“農業專項工程支出”對財政補助資金使用進行核算。

    錯用會計核算。個別農民合作社在收到財政補助資金時直接記入“專項基金”,使用財政補助資金時減少“專項基金”;少數農民合作社把財政補助資金作收入對待,收到財政補助資金時直接記入“其他收入”,進入盈余及盈余分配;部分農民合作社使用財政補助資金時,不區分財政資金是否形成資產情況,將“專項應付款”全部轉入或者全部不轉入“專項基金”;還有一部分農民合作社不執行以收定支原則,未收到財政補助資金之前就已經使用“專項應付款”。

    混淆核算單位。個別由基層站(所)牽頭成立的農民合作社,收到、使用財政補助資金以及形成資產時,未按規定納入農民合作社相關賬目核算,有套取財政補助資金嫌疑。

    農民合作社財政補助資金未按規定進行核算,主要原因有以下幾點:

    一是部分基層財政部門對上級規定理解有偏差。個別基層財政部門在執行過程中,要求農民合作社使用財政補助資金時,按照《江蘇省農業園區會計核算辦法》規定,增設“農業專項工程支出”一級會計科目。部分基層財政部門對農民合作社財政補助資金“單獨建賬核算”的規定理解上存在偏差,要求農民合作社單獨設賬簿對財政補助資金進行核算。農民合作社要想獲取財政補助資金,只能按照基層財政部門要求執行。實際上,單獨建賬核算,只是要求合作社在“專項應付款”科目下按財政補助資金項目設置明細科目,進行明細核算。

    二是部分農民合作社財會人員及農經部門輔導員素質參差不齊。雖然全市各地對農民合作社財會人員進行了多次培訓,但大多數人員并沒有系統學習農民合作社財會知識,對“專項應付款”、“專項基金”會計業務的理解不全面,核算執行不規范。有部分農經部門輔導員沒有仔細研究核算業務,不認真指導,甚至錯誤指導。

    三是部分農民合作社負責人對財政補助資金核算不重視。部分農民合作社理事長隨心所欲處理財政補助資金,不按規范執行;少部分農民合作社理事長認為財政補助資金是自己爭取的,不愿意將財政補助資金形成的實物或無形資產轉入專項基金,平均量化給合作社每個成員;部分農民合作社理事長認為財政補助資金核算是自己的事,不想讓外人了解自身財務狀況,不愿意接受農經部門指導。

    四是個別農民合作社與鄉鎮基層站(所)賬務分不清。部分鄉鎮基層站(所)領辦了農民合作社,在上級主管部門的支持下優先獲得了財政補助資金,但財政補助資金進入合作社賬戶后的去向缺乏有效監管。雖然各地對財政補助資金核算進行了審計,但由于會計檔案缺乏有效監管,會計憑證、賬簿容易拆分、散失,財政補助資金最終很容易進入基層單位,影響了財政補助資金的使用效率。

 

    農民合作社財政補助資金核算規范化對策建議

    出臺農民合作社財政補助資金核算辦法。在財政補助資金核算上,江蘇省財政廳2002年出臺的《江蘇省農業園區會計核算辦法》與財政部2007年制定的《農民專業合作社財務會計制度(試行)》并不完全一致,具體執行難以統一。建議財政部門與農經部門,按照《農民專業合作社財務會計制度(試行)》規定,聯合出臺專門的農民合作社財政補助資金核算辦法,統一核算行為。同時,明確農民合作社破產清算時的會計處理,特別是財政補助資金形成資產的會計處理,防止個別人借合作社套取財政資金;對財政補助資金形成的資產,可以由縣級相關部門收回,然后根據實際情況,交付未獲得財政補助資金的同類合作社使用,使財政補助資金的使用效益最大化。

    加強農民合作社財會知識系統培訓。一要培訓財政、農經財會人員。財政、農經部門在協調一致的基礎上,繼續加大培訓力度,下撥專項資金,有針對性地開展系統培訓,不斷提高財政、農經財會人員業務素質,逐步規范財政補助資金核算行為,充分發揮財政補助資金效用。二要培訓農民合作社理事長。要對農民合作社理事長進行輪訓,使他們充分認識到財政補助資金核算的重要性,認識到規范合作社財務管理工作是促進轉型升級的重要抓手,從根本上重視財政補助資金核算工作。三要培訓農民合作社財會人員。要分層次、多形式開展培訓,不斷提高農民合作社財會人員的業務技能。要樹立示范典型,通過觀摩活動,提高合作社財會人員的感性認識,促進財政補助資金核算工作向好的方向發展。

    強化農民合作社財政補助資金使用情況的多方監督。一是內部監督。要充分發揮農民合作社監事會職能,全程監督財政補助資金的到賬及使用、量化情況,了解財政補助資金核算知識,監督財會人員正確核算。同時,設置財政補助資金到賬及使用、量化情況備查賬簿,于成員大會召開期間,置備于辦公地點,供成員查閱,發揮成員民主監督作用。二是內部審計。縣、鄉農經部門要按照《揚州市農村集體經濟組織審計暫行辦法》規定,加強財政補助資金使用情況審計,審計后形成書面報告,并將審計結果及時向合作社成員公布。三是外部審計。財政、審計部門根據有關法律法規要求,對取得財政資金的有關合作社財政補助資金接受、運用的真實、合法和效益情況,依法進行審計監督。也可委托有資質的第三方進行審計。同時,加大審計結果的處理力度,確保財政補助資金用到實處,發揮實效。

    規范農民合作社財政補助資金檔案管理。農民合作社涉及的財政補助資金檔案,主要包括會計憑證、賬冊、財務報表、分析報告等,要及時整理、裝訂成冊、歸檔保管。要建立會計檔案保管制度,配備專人管理,查閱要履行登記手續,并在規定場所進行,不得外借,防止散失。要建立會計檔案移交制度,特別是獲得財政補助資金的合作社,相關會計檔案按照規定移交鄉鎮檔案管理機構代為保管。

 

   (作者單位:江蘇省揚州市委農工辦)

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